Перейти к содержимому
Наше приложение «Дешевые авиабилеты» в AppGallery >>

НДФЛ. Уплата авансом (налоговым агентом)

    Уплата НДФЛ авансом до выплаты заработной платы и других доходов недопустима. Письмо Минфина РФ от 13.02.2019 N 03-04-06/8932. Что делать, если НДФЛ уже перечислен авансом?

    Почему нельзя уплатить НДФЛ авансом?

    Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации:

    1. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (пункт 3 статьи 226).
    2. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226).
    3. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226).
    4. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (пункт 9 статьи 226).

    Исходя из вышесказанного, перечислить НДФЛ авансом, согласно Налоговому Кодексу, невозможно.

    Эта точка зрения подтверждается в Письме Минфина РФ от 13.02.2019 N 03-04-06/8932:

    «Следовательно, перечисление налога на доходы физических лиц налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается.»

    То же самое касается и перечисления НДФЛ, исчисленного от суммы отпускных, налогооблагаемых пособий, расчетов при увольнении.

    Что делать, если НДФЛ уже перечислен авансом?

    Типичные ситуации, когда НДФЛ может быть перечислен авансом (из личного опыта):

    • Когда НДФЛ уже исчислен с начисленной заработной платы в последний день месяца и его сумма известна, бухгалтер может по ошибке уплатить его вместе со взносами в социальные фонды раньше дня фактической выплаты заработной платы.
    • Бухгалтер может повторно перечислить уже уплаченный НДФЛ с отпускных в прошедшем месяце вместе с основным платежом НДФЛ в текущем месяце за прошлый.

    Если так получилось, что НДФЛ уплачен авансом и это стало известно налоговикам, он не будет зачислен на соответствующий КБК. Соответственно, произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным.

    В данном случае действия налогового агента должны быть следующими:

    1. Необходимо обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся налогом на доходы физических лиц и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации (Письмо Федеральной налоговой службы от 4 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10764 «О возврате налога»).

    2. Произвести уплату налога на доходы физических лиц в установленном порядке и в полном объеме, не дожидаясь возврата ранее уплаченных денежных средств.


    Другие статьи по этой теме:
    НДФЛ. Сроки уплаты налоговыми агентами
    Куда перечислять НДФЛ налоговому агенту